AUDITORIA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Propiedad Planta y Equipo representa los activos tangibles adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos o para usarlos en la administración de un ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios.

El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos de auditoría para realizar el examen previsto en la planeación, este artículo tiene como objetivo enumerar cuales son dichos objetivos y procedimientos para la evaluación de la Propiedad, Planta y Equipo en la organización.

Las empresas utilizan diferentes activos fijos, como equipo, mobiliario, herramientas, maquinaria, edificios y terrenos que no son ofrecidos en venta como parte de sus operaciones normales. Deben generar una utilidad o beneficio repetido y por lo general se espera que duren más de un año. Los activos fijos son también llamados activos de planta o propiedades, planta y equipo.

Se pueden dividir en 3 categorías:

No Depreciables: Son activos que tienen una vida ilimitada o los que a la fecha de presentación del balance genera se encuentran todavía en la etapa de construcción o montaje. Ejemplo: equipos, construcciones y edificaciones, equipos de computación y de transporte.

Depreciables: Son aquellos que, por el deterioro causado por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes y servicios a cuya producción o suministro contribuyen, pierden valor.

Agotables: Son representadas por recursos natualres controlados por la organización, cuya cantidad y valor disminuyen a causa de la extracción o remoción del producto. Su costo histórico es conformado por su valor de adquisición, más las erogaciones y los cargos incurridos en su explotación y desarrollo.

Valor Histórico

Para los componentes de Propiedad Planta y Equipo el valor histórico se determina por todas las erogaciones y cargos hechos por la empresa hasta colocarlos en condiciones de utilización.

Objetivos de auditoría

El examen que se le realiza a este componente del balance se basa en dos tipos de objetivos, uno de propósito general y otros de tipo específico.

Generales

1. Comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa.
2. Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de los activos que lo forman.
3. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, Planta y Equipo ha sido debidamente registradas.
4. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, Planta y Equipo ha sido debidamente registrada.
5. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (Depreciaciones, ajustar por inflación, pérdida por obsolescecia, etc.) han sido registrados apropiadamente.
6. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad Planta y Equipo de la compañía están debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a sus condiciones.
7. Juzgar la correcta valuación y registro de Propiedad Planta y Equipo, en los libros de contabilidad.

Específicos

1. Determinar la correcta clasificación y presentación de los activos fijos en los estados financieros.
2. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restricción sobre cualquiera de estos activos.
3. Constatar que estos estén registrados correctamente y de acuerdo a las normas existentes.
4. Establecer la existencia física de los activos fijos.
5. Determinar si la depreciación del período es razonable.
6. Determinar si los ajustes por inflación necesarios fueron hechos correctamente.

Procedimientos de Auditoría

1. Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de propiedad y equipo.
2. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por trabajos realizados, así como otros documentos justificados de los desembolsos efectuados por concepto de Propiedad Planta y Equipo.
3. Comparar los presupuestos de obras o lo importes autorizados para la construcción, compra o adquisición de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si coincide.
4. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Propiedad Planta y Equipo.
5. Comprobar físicamente la existencia de vehículos.
6. Comprobar el resultado de la comprobación física con el mayor de Propiedad Planta y Equipo, e investigar cualquier irregularidad.
7. Comprobar físicamente la existencia de Propiedad Planta y Equipo, en su defecto hacer una selección de acuerdo al criterio de materialidad.
8. Seleccionar el número de órdenes de compra de importancia y comparar el precio de las misas con las cotizaciones obtenidas.
9. Seleccionar un número de facturas de proveedor y comprobar las entradas de aquellas en las respectivas tarjetas de control.
10. Seleccionar un número de tarjetas de control de existencias y comprobar si las salidas registradas en las mismas, se hallan amparadas por pedidos de almacén o por asientos de ajustes.
11. Seleccionar un número de facturas de proveedores y comparar con las correspondientes, Órdenes de Compra y/o Boletas de Recepción.

Depreciación

Esta partida debe examinarse muy cuidadosamente y por aparte, teniendo en cuenta que se debe:

1. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Propiedad Planta y Equipo.
2. Comprobar si la base para las depreciaciones se ajusta a las disposiciones legales y a la política aprobada por la junta directiva.
3. Verificar los cálculos de depreciación.

PROCEDIMIENTOS PARA AUDITAR LA TOMA FÍSICA DE INVENTARIOS DE ACUERDO CON LAS NIAS

Para el Auditor, es necesario estar presente en el momento del conteo físico y realizar procedimientos de auditoría que le permitan sentirse satisfecho en cuanto la existencia y condición del inventario.

OBJETIVO

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 501, emitida por la International Federation of Accountants (IFAC), el objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de la existencia y condición del inventario.

PROCEDIMIENTOS SEGÚN LA NIA 501

Si el inventario es un rubro significativo en los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada, respecto a la existencia y condición del inventario por medio de:

a) Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible, para:

• Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del conteo físico del inventario.
• Observar la realización de los procedimientos de conteo de la administración.
• Inspeccionar el inventario e identificar inventario dañado, obsoleto y/o de lenta rotación
• Realizar pruebas físicas selectivas selectivas al recuento realizado por la compañía; y

·        b) Realizar procedimientos de auditoría sobre las cifras de los registros finales del inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados reales del conteo del inventario.

• En caso de que el inventario sea realizado por la compañía con un corte diferente al de los estados financieros, el auditor deberá efectuar procedimientos que le permitan verificar las entradas, salidas y otros movimientos realizados entre la fecha del conteo y la fecha de los estados financieros.
• En los casos en donde el auditor no pueda asistir al inventario debido a circunstancias imprevistas, el auditor deberá observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y realizar procedimientos de auditoría de los movimientos del período intermedio.
• Si no es factible la asistencia del auditor al inventario físico, el auditor deberá planear y ejecutar procedimientos alternos que le proporcionen evidencia válida y suficiente respecto a la existencia y condición del inventario. En el caso en donde el auditor vea limitado su trabajo, deberá informarlo en su dictamen de acuerdo con la NIA 705.
• El auditor deberá estar atento a identificar inventario en poder de terceros y cuyo monto sea significativo en los estados financieros. Para estos casos, el auditor deberá planear y ejecutar procedimientos que le proporcionen evidencia válida y suficiente respecto a la existencia y condición del inventario, realizando ambos o alguno de los siguientes procedimientos:

1. Solicitar confirmación al tercero que tiene bajo su custodia y responsabilidad el inventario, en cuanto a las cantidades y condiciones del inventario.
2. Efectuar una inspección de las cantidades y condición del inventario que está en poder del tercero.

PROCEDIMIENTOS PARA AUDITAR LA CUENTA DE INVENTARIOS

Auditoría de Inventarios

Los inventarios son activos que:

• Son poseídos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio.
• Están en proceso de producción para su venta, o
• Están en forma de materias primas o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la presentación de servicios.

Los inventarios se medirán al menor entre su costo y su valor neto realizable

Los costos de los inventarios son aquellos derivados de su adquisición, transformación, producción u otros costos para darles su condición y ubicación actuales, y el valor neto realizable corresponde al precio estimado de venta, menos los costos estimados para terminar su producción y menos los costos necesarios para llevar a cabo la venta.

Las técnicas de medición de los costos son:

• Método del costo estándar: Se establecen según consumos normales y las condiciones de cálculo se deben revisar en forma regular; y 
• Métodos de los minoristas: Se utiliza en el sector comercial al por menor.

Estas técnicas podrán ser utilizadas por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos e aproxime al costo.

Las fórmulas del cálculo del costo del inventario son:

• Identificación específica: Costo real específico.
• PEPS: Las primeras existencias adquiridas (producidas) son las primeras en verderse.
• Promedio Ponderado: Requiere que las existencias al final del período reflejen el precio ponderado basado en el precio medio de unidades y existencias al comienzo del período y unidades adquiridas (producidas) durante el período. El promedio se aplicará sobre una base periódica o media móviles.

Estos son algunos pasos para realizar el programa de auditoría para la cuenta de inventarios:

1. Realizar pruebas de controles y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias.
2. Preparar un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas.
3. Plantear las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
4. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de inventarios.
5. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de inventarios.
6. Confiar que las condiciones de almacenes de los inventarios sean las óptimas.
7. Verificar que los soportes de los inventarios, se encuentran en orden y de acuerdo a los procedimientos establecidos por la empresa.
8. Verificación de la práctica de conteos físicos de los inventarios existentes periódicamente.
9. Verificar que los inventarios estén adecuadamente asegurados.
10. Observar si los movimientos en los inventarios se registran adecuadamente.
11. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de los inventarios.
12. Comprobar si las partidas en inventario están consolidadas al costo o al valor neto realizable.

En los casos en donde el auditor no pueda asistir al inventario debido a circunstancias imprevistas, el auditor deberá observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y realizar procedimientos de auditoria de los movimientos del período intermedio.

PROGRAMA DE AUDITORIA

INVENTARIOS

Para validar la información según el procedimiento de control de inventarios fijaremos el siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos que explicados a continuación:

1. Realizar pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicable de acuerdo a las circunstancias.

2. Preparar un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser punto para nuestra carta de recomendaciones.

 

3. Plantear realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.   

Descripción

Los inventarios representan bienes destinados a la venta en el curso normal de los negocios. Este valor incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta.

 Pruebas de Cumplimiento

1. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de inventarios.

2. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de inventarios.

3. Confirmar que las condiciones de almacenaje de los inventarios sean las óptimas.

4. Verificar que los soportes de los inventarios, se encuentren en orden y de acuerdo a los procedimientos establecidos por la empresa.

5. Verificación de la práctica de conteos físicos de los inventarios existentes periódicamente.

6. Verificar que los inventarios estén adecuadamente asegurados.

7. Observar si los movimientos en los inventarios se registran adecuadamente, modificando los documentos que estén involucrados en la entrada y salida de inventarios y las cuentas correspondientes.

8. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de los inventarios. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.

 

Pruebas Sustantivas

1. Comprobar si las partidas en inventario están consolidadas al costo o mercado, al que sea más bajo, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

2. Las existencias de los inventarios están recopilados, calculados, valuados uniformemente soportados y reflejados correctamente en los registros auxiliares (Totalidad, Existencia, Exactitud y Presentación).

3. Comprobar que los inventarios al cierre del periodo han sido determinados, en cuanto a cantidades, precios, cálculos, y existencia, sobre una base que guarda uniformidad con la utilizada en los inventarios al cierre del periodo anterior.

4. Verificar que los listados de los inventarios están recopilados, calculados, sumados y resumidos correctamente, y si los totales se reflejan debidamente en la contabilidad del Grupo ar.

5. Realizar una verificación de la existencia de las cotizaciones para la compra de materiales y demás elementos constitutivos del inventario.

6. Hacer una verificación de las cifras de los auxiliares con los saldos del mayor para determinar existencia.

7. La constitución de la Provisión para protección de inventarios cubre las contingencias de pérdidas que puedan originarse en disminuciones físicas y monetarias (Exactitud, Valuación y Presentación).

Criterios de evaluación

1. Los Inventarios se deben identificar y clasificar de acuerdo a su naturaleza en los registros contables.

2. Los productos terminados deben comprender los bienes producidos o adquiridos a cualquier título, con el propósito de ser comercializados y para la prestación de servicios en desarrollo de la actividad propia del ente.

3. Los Inventarios deben registrarse por el costo histórico o precio de adquisición, conformado por las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para colocarlos en condiciones de utilización o venta. 

4. Se debe constituir Provisión para Protección de Inventarios, para disminuciones físicas o monetarias tales como: merma, obsolescencia, pérdida, desperdicio técnico en los procesos productivos o desvalorización en el Mercado. El valor de las provisiones constituidas debe revelarse por separado como un menor valor de la cuenta de inventario.

5. Las partidas excesivas, de poco movimiento o defectuosas deben estar reducidas a sus valor neto de realización.